Método de amortización lineal

En el método de amortización lineal las cuotas de amortizaciones son constantes. A cada ejercicio económico se le asigna la enésima parte del valor de amortización.

Este método de cálculo esta admitido por la administración tributaria como válido para la cuantificación de la depreciación efectiva de un determinado inmovilizado.

Coeficientes de amortización de inmovilizado inmaterial

En el caso de que sea conocida la vida útil del activo inmaterial - intangible - este se amortizará conforme a su vida útil. En el caso de que su vida útil no fuera fácilmente estimable se aplicarán, como máximo, los siguientes coeficientes lineales.

Tipo de elemento                                           Max. Coeficiente lineal                   Min. Período en años

Activos cuya vida útil sea difícil de estimar               5%                                                      20

Fondo de comercio                                                     5%                                                      20

Coeficientes de amortización de inmovilizado material

Se fundamenta en la aplicación de los coeficientes de amortización fijados en la tabla oficialmente aprobada por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Tipo de elemento	Coeficiente lineal máximo	Periodo de años máximo
Obra civil
Obra civil general	2%	100
Pavimentos	6%	34
Infraestructuras y obras mineras	7%	30
Centrales
Centrales hidráulicas	2%	100
Centrales nucleares	3%	60
Centrales de carbón	4%	50
Centrales renovables	7%	30
Otras centrales	5%	40
Edificios
Edificios industriales	3%	68
Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras	4%	50
Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos)	7%	30
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas	2%	100
Instalaciones
Subestaciones. Redes de transporte y distribución de energía	5%	40
Cables	7%	30
Resto instalaciones	10%	20
Maquinaria	12%	18
Equipos médicos y asimilados	15%	14
Elementos de transporte
Locomotoras, vagones y equipos de tracción	8%	25
Buques, aeronaves	10%	20
Elementos de transporte interno	10%	20
Elementos de transporte externo	16%	14
Autocamiones	20%	10
Mobiliario y enseres
Mobiliario	10%	20
Lencería	25%	8
Cristalería	50%	4
Útiles y herramientas	25%	8
Moldes, matrices y modelos	33%	6
Otros enseres	15%	14
Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas
Equipos electrónicos	20%	10
Equipos para procesos de información	25%	8
Sistemas y programas informáticos.	33%	6
Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y series audiovisuales	33%	6
Otros elementos	10%	20

Reglamentariamente se podrán modificar los coeficientes y períodos previstos en esta tabla o establecer coeficientes y períodos adicionales. 

Coeficientes aplicables a bienes usados - REBU - 

En el caso de la amortización de bienes usados, esto es, adquiridos por el sujeto pasivo ya usados, en el Impuesto de Sociedades se establecen dos opciones: 

a) Aplicación del duplo del coeficiente lineal máximo fijado en la tabla de activos materiales nuevos b) Aplicación del coeficiente lineal sobre activos materiales nuevos tomando como base el importe de adquisición originario. 

Método de amortización lineal. 

La depreciación es considerada en este método como función del tiempo y no del uso del inmovilizado. En este método se irá amortizando la misma cantidad durante todos los años. Este método será admitido fiscalmente cuando se calcule en función de las tablas oficiales de amortización. No se podrá amortizar por una cantidad superior a la dada por el coeficiente máximo ni por debajo del coeficiente mínimo (este coeficiente mínimo lo obtendremos de dividir 100 por el número máximo de años de amortización que se indica en estas tablas).

Podremos realizar una amortización libre siempre y cuando su importe se encuentre entre dichos límites. 

La cuota anual de amortización se puede calcular mediante tres vías diferentes :

1.- Multiplicando la Base Amortizable por el Coeficiente máximo permitido por las Tablas de Amortización aprobadas por el Ministerio de Hacienda: 

Cuota anual = Base Amortizable X Coeficiente Máximo 

2.- Dividiendo la Base Amortizable entre el Período máximo de años permitidos en las Tablas de Amortización aprobadas por el Ministerio de Hacienda:

Cuota anual = Base Amortizable / Período máximo de años 

(Nota: base amortizable = precio adquisición - valor residual) 

3.- Restando al valor inicial del activo, el valor residual al final de su vida útil, y dividiendo el resultado por el número de años de vida útil del activo:

Cuota anual = [ valor inicial - valor residual] / número de años 

Normalmente no coincidirá la fecha de adquisición con el principio de año, por lo tanto la cuota de amortización del primer año se tendrá que calcular prorrateándola por los días de ese año que ha permanecido dicho bien en el patrimonio de la empresa: 

Año 1= [Cuota amortización anual / 365] x días que lo tenemos .

También habrá que tener en cuenta que el último año quedará sin amortizar una parte que habrá que amortizar al año siguiente (ya que los años de vida útil empezarán a contarse desde el día que empieza a funcionar). 

Amortización de elementos utilizados en más de un turno diario

Se trata de un supuesto especial que sirve para cubrir las situaciones de utilización de elementos del inmovilizado en más de un turno normal de trabajo. 

Cuando un bien es utilizado es más de un turno diario de trabajo, la amortización aplicable vendrá dada por la suma de: 

a) El coeficiente mínimo según tablas, es decir, el del período máximo de amortización.

b) El resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente lineal máximo y el mínimo, por el cociente entre las horas diarias habituales trabajadas y ocho horas.

Contabilización de la dotación realizada 

Nos podemos encontrar con dos casos distintos: 

a) Amortización del inmovilizado inmaterial. 

b) Amortización del inmovilizado material. 

Pongámonos en el caso de que queramos realizar el asiento contable correspondiente a cada uno de estos casos. El asiento será igual para los dos, lo único que tendríamos que cambiar sería la última cifra de las cuentas de cada apunte del asiento, correspondiente al concepto que estamos amortizando, cifras que tal y como vienen reflejadas en el plan general contable serian la siguientes: 

Si quisiéramos amortizar inmovilizado inmaterial cambiaríamos las cuentas son la 680 y 280, y si la amortización es de inmovilizado material las cuentas son la 681 y 281. 

Nuestra empresa posee una maquinaria cuyo valor anual de amortización es de 500 euros, de igual forma dentro de la cuenta propiedad industrial existe un activo el cual tiene una amortización de 400 euros anuales, la contabilización de estos activos sería la siguiente: 

Asiento inmovilizado inmaterial 

Debe                                                                                                                Haber 

400 (680) Amortización de intangible          (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible   400 

 Asiento inmovilizado material

Debe                                                                                                                Haber

500 (681) Amortización de inmovilizado material          (281) Amortización acumulada de inmovilizado material   500